Выбор системы налогообложения при отмене ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели после отмены применения ЕНВД вправе перейти на применение иных альтернативных специальных режимов налогообложения, например, упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), патентную систему налогообложения (далее – ПСН).

Кроме того, в настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ во всех субъектах Российской Федерации проводится эксперимент по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” (далее – НПД). В этой связи индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовым договорам, после отмены ЕНВД могут перейти, в том числе, на применение специального налогового режима НПД.

В соответствии с п. 2 ст.346.43 НК РФ патентная система налогообложения  (ПСН) применяется в отношении указанных в нем видов предпринимательской деятельности.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

С 2021 г. условий для применения ПСН два: власти субъекта РФ должны ввести его в регионе и деятельность ИП должна входить в региональный перечень видов деятельности, на которые распространяется спецрежим (п. п. 1, 2 ст. 346.43 НК РФ);

• средняя численность наемных работников (по трудовым и гражданско-правовым договорам), занятых в деятельности, по которой применяется ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек;
• доходы от всех видов деятельности на патенте не больше 60 млн. руб. за календарный год;

Пунктом 1 ст. 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Плюсы ПСН:

• низкая налоговая нагрузка;
• размер налога не зависит от фактического дохода.
• не нужно сдавать декларацию по ПСН;
• патент можно купить на любое количество месяцев в пределах календарного года;
• не нужно оплачивать патент сразу;
• много видов деятельности, для которых применима ПСН.

Минусы:

• ограничения по количеству работников и доходам;
• если от деятельности получен убыток, патент все равно придется оплатить;
• нужно вести учет доходов;
• при совмещении ПСН с другими режимами нужно вести раздельный учет.

Налог при ПСН – это стоимость патента, который вы можете купить на период от 1 до 12 месяцев включительно. Главное, чтобы все эти месяцы приходились на один календарный год (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Патент нужно покупать на каждый вид деятельности, по которому вы хотите применять ПСН, и в каждом регионе (в некоторых случаях в каждом муниципальном образовании или их группе), где вы эту деятельность ведете (пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Стоимость патента можно уменьшить на расходы по покупке ККТ согласно п. 1.1 ст. 346.51 НК РФ.

С 01.01.2021 стоимость патента можно уменьшить на страховые платежи (взносы), понесенные в отношении работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ПСН, в частности:

• на уплаченные в налоговом периоде взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на случай травматизма за работников (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);
• выплаченные за счет работодателя пособия по больничным листам за дни, оплачиваемые работодателем (пп. 2 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);
• взносы по договорам добровольного личного страхования работников на случай их болезни за дни, оплачиваемые работодателем (пп. 3 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Уменьшить налог при ПСН на указанные страховые платежи (взносы) и пособия можно будет не более чем на 50%. ИП без работников может уменьшить налог на уплаченные за себя взносы на ОПС и ОМС (п. 1.2 ст. 346.51, п. 1 ст. 430 НК РФ).

Об уменьшении налога ИП должен уведомить налоговый орган. Инспекция может отказать в таком уменьшении, если ИП нарушил необходимые условия.

Виды деятельности, в отношении которых можно применять ПСН перечислены в Законе Владимирской области от 29.05.2015 N 63-ОЗ  “О патентной системе налогообложения во Владимирской области и признании утратившим силу Закона Владимирской области “О введении патентной системы налогообложения на территории Владимирской области».

Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание получить с 1 января 2021 года патент на право применения ПСН, может представить заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до 1 января 2021 года, то есть не позднее 17 декабря 2020 года.

Если организация или предприниматель сейчас совмещает УСН и ЕНВД, то специально ничего делать для перевода всей деятельности на “упрощенку” не нужно. Остальные налогоплательщики должны подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН. Срок представления документов – не позднее 31 декабря 2020 года. В уведомлении нужно указать объект налогообложения, а также остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября.

Условия применения УСН

• Доходы за год – не больше 150 млн руб. Для перехода с ОСН на УСН с 2021 г. доходы за 9 месяцев 2020 г. должны быть не более 112,5 млн руб.
• Бухгалтерская остаточная стоимость ОС – максимум 150 млн руб.
• Средняя численность работников – не более 100 человек.
• Максимальная доля других организаций в уставном капитале – 25%.
• У организации нет филиалов. При наличии других обособленных подразделений, в том числе представительств, УСН применять можно.

УСН запрещено применять бюджетным и казенным учреждениям, банкам, ломбардам и некоторым другим организациям.

Для перехода на УСН надо выполнять все эти условия и вовремя подать уведомление.

Плюсы применения УСН.

Преимущества УСН:

• низкая налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом;

• возможность выбрать подходящий объект обложения: “доходы” со ставкой 6%     

         или “доходы минус расходы” со ставкой 15% (размер ставок может    

         варьироваться);

• декларацию по УСН нужно подавать всего один раз в год;
• простой налоговый учет;
• много видов деятельности, при которых можно применять УСН;

• режим действует во всех регионах России;
• “упрощенку” можно совмещать с ЕНВД и ПСН.

Недостатки УСН:

• есть ограничения для перехода и применения УСН по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и др.;
• закрытый перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога;

• нельзя совмещать с ОСНО и ЕСХН;
• из-за того, что вы не начисляете НДС при реализации (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), покупатели на общем режиме могут отказаться с вами работать, так как им нужен “входной” НДС.